◆ 재고자산 평가 손실과 감모 손실에 대한 회계 처리 방법 기업회계기준상 재고자산 평가 손실(시세하락)과 재고자산 감모 손실(수량부족)에 대한 회계처리 방법에 대해서 알아보면 다음과 같다. 재무상태표에 보고되는 재고자산의 기말재고액은 순실현가능가액 (실제수량 X 실제단가)으로 보고 되어야 하므로 장부상 기말재고액에서 재고 자산 감모손실(원가성 없는 부분)과 재고자산 평가 손실액을 차감하여야 한다. 1.재고 자산 평가 손실 기말에 재고 자산의 재고수량에는 문제가 없으나 재고자산의 구입원가보다 기말재고자산의 가치가 하락하는 경우 즉,시가가 취득원가보다 하락한 경우 시가로 평가하게 되는데 이를 저가법이라고 한다. 저가법에 의해 평가하는 경우 취득원가와 시가의 차액을 재고자산 평가손실계정을 사용하여 차번에 기록하고 동일한 금액을 재고자산평가 충당금계정으로 하여 대변에 기록한다. 재고자산 평가손실액은 매출원가에 가산하고 재고자산 평가 충당금은 자산의 차감계정으로 표시한다. 저가로 평가한 이후의 기간에 시가가 회복된 경우에는 최초의 장부가액을 초과하지 않는 범위내에서 평가손실을 환입하여야 한다. 이 경우 재고자산 평가손실의 환입액은 매출원가에서 차감한다.  2.재고 자산 감모 손실 재고자산 감모손실은 분실,도난,파손,증발등에 의하여 장부상 수량이 실제 수량보다 부족한 경우 부족수량에 대한 손실액이다. 기업회계기준에선는 정상적인 원인에 의한 감모손실액을 원가성을 인정하여 매출원가에 포함시키고 비 정상적인 원인에 의하여 발생한 감모손실액은 원가성을 인정하지 않기 때문에 영업외비용으로 처리하도록 규정하고 있다. 3.타 계정 대체 기업이 영업활동을 하는 과정에서는 자사의 제품이나 상품을 판매목적이외에 다른 목적으로 사용하는 경우가 있는데 이를 타 계정대체라고 한다. 예를들어 제품이나 상품을 광고선전 목적으로 사용하거나 연구시험용으로 사용하는 경우,또는 화재가 발생하는 경우등 을 예로 들수 있다 이와 같이 제품이나 상품을 판매 목적 이외에 다른 목적으로 사용하는 경우에는 사용 또는 손실된 제품이나 상품의 원가를 손익계산서상의 매출원가란에 매출이외의 상품감소액이라는 과목으로 하여 매출원가에서 제외시켜야 한다. 4.재고 자산 감모 손실 및 평가손실 회계 처리 방법 재고 감모손실이 정상적인 부분일 경우 매출원가에 가산하고 비정상적인 부분은 영업외 비용으로 회계처리하고 재고 평가손실은 정상적인 것이거나 비정상적인 것 구분없이 무조건 매출원가에 가산한다. 용어사전은 국세청의 공식의견이 아니고, 용어는 문맥에 따라 의미나 표현이 다양하므로 참고자료로만 활용하여 주십시오. 용어사전
안녕하세요. 그래도 일매출이 130은 나와 주네요..^^ 그나마 다행입니다. 질문을 보니 매출원가를 계산함에 있어 재로감모 손실을 포함 시키느냐가 궁금하신거 같습니다. 원래 재고감모란 기말에 현재 있어야 할재고의 부족분입니다. 자의든 타의든 그게 정상적으로 발생을 하든 비정상적으로 발생을 하든 재고에서 부족한 금액입니다. 만약 재고조사를 하지 않았다면 당연히 장부상의 재고와도 일치하는 금액이 나오겠죠. 하지만 재고조사를 하면 차이가 나게 되어 있습니다. 그게 로스 즉 위에서 처리한 재고감모손실이 나오는거죠. 정확하게 이게 맞는지는 모르겠지만 재고실사시에 sc상에서는 바로 재고 조정에 들어갑니다. 즉 실사상에 나온 재고로 조정이 되는것이지요. 그래서 실사가 반영되는 정산서에 보면 조정된 금액의 재고자산이 표현되는겁니다. 여기에서 문제가 생기는게 바로 재고감모 인데요. 이 감모가 정상적으로 발생했다고 치면 이 금액을 원가에 포함 시키고 비정상적으로 발생했다면 비용으로 처리를 합니다. 즉 질문에서 궁금하셨듯이 정상적으로 발생한 감모손실을 왜 매출원가에 포함시키느냐 하면요.. 이것이 바로 기말재고에 포함되어야 할 금액입니다. 눈에 보이지 않고 사라진 것이지만 그것이 매출을 통하지 않고 있었다면 당연히 기말재고에 포함 되는 금액이기 때문에... 그 금액을 기말재고 자산이라 생각하시면 될것입니다. 즉 정산서상에 나타난 기말재고자산은 실사를 통해서 조정되어진 실재고이고 (재고감모손실+실재고)는 매출원가를 구하기 위해 사용하는 가상의 기말재고라고 보시면 될겁니다. 한가지 간단한 예를 들자면 채소 장사가 있습니다. 채소장사는 다들 배 장사라고 하지요 반을 팔면 본전입니다. 나머지 반을 팔아야만 돈을 벌 수 있죠. 그런데 생각해 보니 너무 비싸게 받는거 같아서 자기는 이익률을 20%만 볼려고 합니다. 그런데 매일 재고의 2/3만 팔고 1/3은 버립니다. 따지고 보면 매일 손해입니다. 남는다 해도 거의 본전치기만 하는거죠... 문제는 버리는, 즉 판매를 통하지 않고 사라지는 재고감모를 원가에 반영하지 않았기 때문입니다. 궁금해 하셨듯이 편의점에서도 저 사라지는 재고감모를 원가에 포함 시켜야지만 정확한 이익을 계산할수 있기에 매출원가에서 차감하는(-) 역할을 하는것입니다. 오늘은 어린이날입니다. 가족과 함께 하진 못해도 과자라도 한봉지씩 집에 가지고 들어가세요^^ 오늘은 저가법에 대해 포스팅해보려고 하는데요! 저가법과 관련된 재고자산평가손실과 많이 헷갈려하시는 재고자산감모손실까지! 함께 알아보도록 하겠습니다.! 그럼 오늘도 미나쌤과 함께 열공! 시작해볼까요? * 모바일버전보다 PC버전으로 보시는 것을 권장드립니다 * * 내용이 많이 길어 요점만 필요하신 분들은 큰 글씨 위주로 보시기 바랍니다 * 우리가 흔히 알고 있는 상품을 포함한 재고자산은 여러 사유가 발생할 경우 "시가가 원가 이하로 하락하는 현상"이 나타납니다.! 그 사유는 아래와 같은데요! * 시험에서는 그냥 이러한 사유로 인해 시가가 원가 이하로 하락하였다 라고 하기 때문에 사유를 전부 외우실 필요는 전혀 없다는 점!! 꼭 기억해주세요 : ) 저가법이란 바로 이렇게 시가가 원가 이하로 하락할 경우 취득원가와 시가를 비교하여 낮은 가액으로 표시하는 방법입니다! 기말에 재고자산의 대표라고 할 수 있는 상품은 저가법을 적용하여 취득원가와 순실현가능가치 중 더 작은 금액으로 가지고 있는 상품을 평가합니다. 이렇게 평가하여 장부금액 이하로 하락한 손실을 "재고자산평가손실"이라고 하며 매출원가에 가산하고 재고자산의 차감계정인 재고자산평가충당금으로 회계처리하는데요.! 너무 어렵죠..! 자세한 설명과 관련 회계처리는 좀 더 아래에서 다루도록 하겠습니다.! "저가법은?" 재고자산이 여러 이유로 시가(순실현가치)가 원가 이하로 하락할 경우 두 금액을 비교하여 더 낮은 금액으로 표시하는 방법이라는 것!! 꼭 기억해주세요! 재고자산감모손실과 재고자산평가손실, 두 계정과목의 이름이 워낙 비슷하다 보니 많이 헷갈려하시는 것 같아 저가법을 설명하며 재고자산감모손실과 재고자산평가손실을 함께 묶어 설명하게 되었습니다. 먼저, 재고자산감모손실인데요.! 재고자산감모손실은 쉽게 말해 상품을 보관하는 과정에서 파손, 도난 등으로 기말상품재고장에 기록된 장부 상 재고보다 실제 재고가 적은 경우 발생하는 손실을 말합니다. 즉, "실제 수량과 장부상 수량이 맞지 않다"는 것이죠!(갯수가 맞지 않음!) 그렇다면 당연히 부족한 수량 만큼 손실처리를 해주어야겠죠!? 이 때 이 손실이 정상적으로 발생하였는지, 비성장적으로 발생하였는지에 따라 분개하는 방법이 다릅니다. 정상적으로 발생한 감모손실은 무엇이며 비정상적으로 발생한 감모손실은 무엇인지 궁금하시죠!? 예시를 하나 들어 설명해드리겠습니다. 여기서 사람들에게 시식용으로 사용한 수박의 경우 매출을 위해 수박 2통을 사용한 것이겠죠!? 이런식으로 발생한 손실을정상적으로 발생한 감모손실이라고 보며, 이 때 발생한 재고자산감모손실은매출원가에 가산해줍니다.(더해줌) 분개 : (차) 재고자산감모손실(매출원가로) / (대) 재고자산(적요 8 : 타계정으로대체) * 타계정으로대체? 재고자산이 감소한 이유가 "매출"이 아니기 때문에 전산회계 등의 시험에서의 경우 대변에 꼭!!!!!!! 적요 8번 타계정으로 대체를 해주셔야 답으로 인정이 됩니다!! 하지만 수박을 옮기던 중 깨트려 판매를 못한 수박은 정상적인 감모손실로 볼 수 없는데요. (판매자의 책임이니) 이러한 손실은 비정상적으로 발생한 감모손실로 보며, 이 때 발생한 재고자산감모손실은 영업외비용으로 처리합니다. 분개 : (차) 재고자산감모손실(영업외비용으로) / (대) 재고자산(적요 8 : 타계정으로대체) * 타계정으로대체? 재고자산이 감소한 이유가 "매출"이 아니기 때문에 전산회계 등의 시험에서의 경우 대변에 꼭!!!!!!! 적요 8번 타계정으로 대체를 해주셔야 답으로 인정이 됩니다!! 보통 시험문제에서는 정상적인 감모손실이다 or 비정상적인 감모손실이다를 알려주기에 이것이 정상적인 감모손실인지, 비정상적인 감모손실인지는 구분하지 않으셔도 됩니다. 다만 회계상의 처리만 기억해주시면 될 것 같습니다! 또한 재고자산감모손실로 인해 기말상품재고액과 매출원가가 변동될 수 있다는 점!! 기억해주세요!! ex 1) 기말상품재고액을 파악해 본 결과 장부 상 300개(@100)였으나 실제 200개인 것으로 파악되었다. 이 중 20개는 정상적인 감모손실로 파악되었으며 나머지는 비정상적인 감모손실로 밝혀졌다. → 기말상품재고액은 원래 300x100 = 30,000원에서 실제 재고인 200x100 = 20,000원으로 바뀌어야 함. → 사라진 100개 중 20개는 정상적인 감모손실이니 원래의 매출원가에 더해주어야 함. 만약 원래 매출원가가 10,000원이었다고 가정한다면 "+" 20x100 = 2,000원을 가산한 12,000원이 매출원가가 됨. 재고자산감모손실은 1. 개수에 대한 손실이다.!!!!! 2. 정상적인감모손실은 매출원가에 가산!!!(더해줌) 3. 비정상적인감모손실은 영업외비용으로!!!!!(비정상적인감모손실은 매출원가나 기말상품재고액을 구할 때 전혀 관련이 없다는 것이 포인트!!!!!!) 재고자산평가손실은 위에서 언급했듯이"저가법"에 의해 재고자산의 시가가 장부금액 이하로 하락하는 상황이 생길 경우 발생한 손실을 처리하는 계정과목입니다. 재고자산평가손실은 "매출원가에 가산"하며 재고자산의 차감계정인 "재고자산평가충당금"으로 회계처리하는데요. 쉽게 말해 대손상각비와 대손충당금의 관계처럼(대손충당금은 채권의 차감계정) 감가상각비와 감가상각누계액의 관계처럼(감가상각누계액은 유형자산의 차감계정) 재고자산평가손실이 발생하면 그만큼의 금액이 재고자산평가충당금 계정과목으로 들어간다고 생각하시면 될 것 같습니다! (재고자산평가충당금은 대변에서 증가, 차변에서 감소!) ex 2) 16년도 말 재고자산평가손실이 30,000원 발생 → 재고자산평가충당금 총 30,000원 17년도 말 재고자산평가손실이 50,000원 발생 → 재고자산평가충당금 총 80,000원 분개 : (차) 재고자산평가손실(매출원가로) / (대) 재고자산평가충당금(재고자산차감계정) * 이 때 재고자산평가손실 구하는 공식은 "취득원가 - 순실현가능가치(재고자산의 시가)" 만약 다음년도에 재고자산의 시가가 다시 올랐다면!? 최초의 장부금액을 초과하지 않는 범위 내에서 평가손실을 환입할 수 있습니다. 이 때는 위와 반대로 생각하시면 될 것 같은데요. 평가손실환입은 매출원가에서 차감하며 환입금액만큼 재고자산평가충당금이 감소합니다. ex 3) 16년도 장부금액 30.000원인 상품이 16년도 말 순실현가치 20.000원으로 가치가 하락하였는데 17년도 말에 27.000원으로 가치가 증가하였고 18년도 말에 31,000원으로 가치가 증가함. -> 이 때 16년도 말 분개 분개 : (차) 재고자산평가손실 10.000 / (대) 재고자산평가충당금 10.000 풀이 : 재고자산이 시가 이하로 하락하였으니 하락한 만큼 평가손실 처리, 평가손실 처리한만큼 재고자산평가충당금 집으로!!!(대변에서증가) 17년도 말 분개 분개 : (차) 재고자산평가충당금 7.000 / (대) 재고자산평가충당금환입 7.000 풀이 : 하락했던 가치보다 가치가 상승하였기에 최초 장부가액까지는(여기서는 30.000원) 평가손실환입이가능!!! 여기선 7.000원 만큼 평가충당금이 감소(빼줘야하니까 차변으로!) 그만큼 평가손실환입처리!! 18년도 말 분개 분개 : (차) 재고자산평가충당금 3,000 / (대) 재고자산평가충당금환입 3,000 풀이 : 가치가 상승하였는데 최초 장부가액인 30,000원을 초과하여 평가손실환입은 불가능! 원래 4,000원의 가치가 상승하였지만 3,000원에 대해서만 충당금환입을 해주어야함! <평가손실환입분개> 분개 : (차) 재고자산평가충당금(재고자산차감계정) / (대) 재고자산평가충당금환입(매출원가에서차감) * 이 때 평가손실환입은 최초의 장부금액을 초과하여 발생할 수 없습니다.!!!!! * <전산회계 2급 & FAT 2급 등 대체로 낮은 급수 시험을 보시는 분들 필독!> 보통 전산회계2급 정도의 시험문제에서는 재고자산평가손실이나 재고자산평가손실환입의분개는 알 필요가 없으며(시험문제에 분개가 절대 안나옴) 관련하여 기말상품재고액과 매출원가만 구하실 수 있으면 되는데요! "재고자산평가손실은 하나 당 가격에 대한 손실이다!!!" 라는 것을 기억해주시길 바라며 예제문제로 설명드리겠습니다. - 재고자산감모손실과 재고자산평가손실 종합문제 - ex 4) 기말상품재고액을 조사한 결과 장부상 200개(@1,000)였으나 실제 재고는 100개 인 것으로 나타났다. 이 중 40개는 정상적인 감모손실로 밝혀졌으며 나머지는 비정상적인 감모손실로 밝혀졌다. 기말상품재고액을 평가한 결과 @800원으로 평가되었다. → 매출원가가 원래 100,000원이었다고 가정. → 분개는 필요 없어 생략. 풀이 : (1) 재고자산감모손실로 인해 증가한 매출원가를 파악해야 함. (2) 재고자산평가손실로 인해 증가한 매출원가를 파악해야 함. (3) 기말상품재고액이 얼마인지 파악해야 함. (1) 풀이 : 장부 상 200개였으나 실제 재고는 100개, 100개의 감모손실 중 정상적인감모손실 40개에 대한 것만 매출원가에 가산함. 40개x1,000 = 40,000원 만큼 매출원가가 증가해야 함! (2) 풀이(중요!!!!!) : 결론적으로 나에게 남은 기말상품재고수량을 먼저 파악해야 함. (여기서는 100개가 남은 셈!) 남은 100개를 평가해보았는데 하나 당 1,000원이었던 것이 하나 당 800원으로 떨어진 셈. 즉 하나 당 200원 만큼 평가손실 = 100개 x 200원 = 20,000원 만큼 매출원가가 증가해야 함. (3) 풀이 : 기말상품재고액은 결국 실제 100개에 대해 실제 평가된 금액(@800)인 80.000원이 됨. 정리하면 재고자산감모손실과 재고자산평가손실을 파악하기 전 원래 매출원가는 100,000원이었으나 감모손실로 40,000원, 평가손실로 20,000원만큼 매출원가를 더해주어야 하며 총 매출원가는 160,000원이 됨.! <전산회계 1급 & 전산세무 2급 등 대체로 높은 급수 시험을 보시는 분들 필독!> 보통 높은 급수의 시험문제에서는 위의 예제 4번은 필수로 아셔야 하며 재고자산평가손실의 개념, 재고자산평가환입의 개념, 각각의 분개까지 꼭 알고 계셔야 합니다. 말로 풀어서 설명하실 수 있어야 한다는 점! 꼭 기억해주시고 궁금하신 부분은 언제든지 댓글남겨주시기 바랍니다 : ) 오늘도 당신의 독학을 응원하는 미나쌤이었습니다 : ) |
재고자산감모손실 정상적으로 발생시 왜 매출원가
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